Uplatnění daně z přidané hodnoty při zjednodušeném postupu u třístranného obchodu

V rozsudku 7 Afs 197/2022 Nejvyššího správního soudu (dále jen „NSS“) bylo zkoumáno, zda je možné zpětně uplatnit zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř EU formou třístranného obchodu. Případ se týká společnosti, která se zapletla do sporu se správcem daně z důvodu zamítnutí jejího nároku na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH). Celý spor se zaměřuje na několik otázek týkajících se aplikací postupů DPH a důkazního břemene pro transakce v rámci Evropské unie.

Stěžovatelka si uplatnila nadměrný odpočet DPH za srpen 2016, který byl následně správcem daně zamítnut. Stěžovatelka v daném případě uvedla své české DIČ při nákupu zboží z jiných členských států EU, přiznala DPH a zároveň požadovala odpočet této daně. Vzhledem ke skutečnosti, že přeprava zboží nebyla dokončena na území České republiky, správce daně zamítl její žádost o odpočet DPH v souladu s § 11 odst. 2 zákona o DPH.

Stěžovatelka následně argumentovala tím, že jejich transakce by měly být považovány za třístranný obchod, což by umožnilo využít zjednodušený postup dle § 17 zákona o DPH. Soud však zjistil, že společnost nesplnila potřebné podmínky pro tuto klasifikaci, jelikož na dokladech nebylo uvedeno, že se jedná o třístranný obchod. Navíc by dotčené společnosti vůbec nevznikla povinnost přiznat v Česku DPH při pořízení zboží z jiného členského státu, pakliže by byl zjednodušený postup využit.

Pokud zprostředkovatel v třístranném obchodě vystaví konečnému odběrateli fakturu, která neobsahuje sdělení, že se jedná o třístranný obchod, je považován za osobu povinnou odvést daň ve státě, který ji přidělil DIČ, jež bylo následně poskytnuto pro účely pořízení zboží svému dodavateli.

NSS se dále odkázal na rozsudek Soudního dvora EU v případu Facet: C-247/21 Luxury Trust Automobil, který zdůrazňuje podmínky, za kterých může být použit odchylný režim pro třístranné obchody. Právě v tomto rozsudku bylo vysloveně řečeno, že aby byla splněna podmínka pro odpočet DPH, je nutné uvádět na daňový doklad „daň platí zákazník“. Při neprokázání užití režimu třístranného obchodu se DPH stanoví dle státu, který vydal DIČ pořizovateli zboží. Jelikož v předmětném judikátu žalobkyně tuto skutečnost neprokázala, potvrdil NSS závěr správce daně a městského soudu, že správně stanovili DPH podle § 11 odst. 2 zákona o DPH, u kterého plátce nemá nárok na odpočet.

Dopady na praxi DPH

Rozsudek zdůrazňuje důležitost správné dokumentace přeshraničních transakcí v rámci EU, zejména pokud se na nich podílí více společností. Nesprávné vykazování a vedení neúplných důkazních materiálů v podobě dokladů může vést k daňovým doměrkům na DPH. Veškeré formální náležitosti daňových dokladů tak představují stěžejní informace, které jak NSS, tak i SDEU spojuje s právem na uplatnění nároku na odpočet. 

Pokud si nejste jisti správností v jakémkoliv případě, obraťte se na náš daňový tým, rádi Vám s danou problematikou poradíme.