Stanovení základu daně při změně sazeb daně z přidané hodnoty

Generální finanční ředitelství zveřejnilo informaci ohledně stanovení základu daně při změně sazeb daně z přidané hodnoty.

Od 1. ledna 2024 dochází ke zrušení druhé snížené sazby ve výši 10 % a místo první snížené sazby ve výši 15 % se zavádí pouze jedna snížená sazba daně ve výši 12 %. Základní sazba daně ve výši 21 % zůstává i nadále stejná.

Obecně platí, že povinnost přiznat daň vzniká ke dni přijetí úplaty (zálohy), pokud byla přijata před uskutečněním zdanitelného plnění. Částka ke zdanění představuje rozdíl mezi celkovou úplatou za plnění bez daně a součtem přijatých záloh snížených o daň. Základ daně je buď kladný (doplatek) nebo záporný (přeplatek).

V případě kladného základu daně se uplatní sazba platná ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. 

Pro doplnění uvádíme příklad:

Stavební firma – plátce DPH poskytuje klientovi opravu střechy rodinného domu (stavební práce podle § 48 zákona o DPH). V souladu se smlouvou přijme následující zálohové platby:

• listopad 2023 (15 % DPH): záloha 115 000 (základ daně 100 000, DPH 15 000)
• prosinec 2023 (15 % DPH): záloha 115 000 (základ daně 100 000, DPH 15 000)
• březen 2024 (12 % DPH): záloha 112 000 (základ daně 100 000, DPH 12 000)

Celkem byly uhrazeny zálohy ve výši 342 000 (základ daně 300 000, DPH 42 000). 

20. května 2024 je ukončena oprava (DUZP), jejíž celková výše je 450 000 bez DPH. 

V tomto případě vzniká doplatek ve výši 150 000 (450 000 – 300 000), u kterého bude uplatněna sazba daně ve výši 12 % - tj. 18 000. viz § 37a odst. 2 písm. a) zákona o DPH. Celkem tedy klient doplatí 168 000.

V případě záporného základu daně se uplatní sazba platná ke dni přijetí úplaty. Tzn., že v případě, že byly zálohy zdaněny několika různými sazbami, použije se sazba platná té zálohy, která se vrací. Zálohy se vrací v čase od poslední zaplacené zálohy.

Teplárenská společnost – plátce DPH dodává pro svého klienta tepelnou energii. 
V souladu se smlouvou přijme následující zálohové platby:

• listopad 2023 (10 % DPH): záloha 220 000 (základ daně 200 000, DPH 20 000)
• prosinec 2023 (10 % DPH): záloha 110 000 (základ daně 100 000, DPH 10 000)
• leden 2024 (12 % DPH): záloha 112 000 (základ daně 100 000, DPH 12 000)

Celkem byly uhrazeny zálohy ve výši 442 000 (základ daně 400 000, DPH 42 000). V únoru 2024 bylo provedeno vyúčtování dodaného tepla ve výši 250 000 bez DPH a vystavení dokladu (DUZP), přičemž přeplatek je ve výši 150 000 (250 000 – 400 000) bez DPH.

U přeplatku vyúčtovaného odběrateli v únoru 2024 bude příslušná výše DPH vypočtena následovně:

• záloha uhrazená v lednu 2024 (12 % DPH) základ daně 100 000, DPH 12 000
• část zálohy uhrazené v prosince 2023 (10 % DPH) základ daně 50 000, DPH 5 000

Celkem bude tedy vráceno 167 000 (základ daně 150 000 + 17 000 DPH), tj. celá lednová záloha 112 000 (první od konce) a polovina prosincové zálohy 55 000. Viz § 37a odst. 3 zákona o DPH.

Více informací naleznete zde.

V případě dotazů při stanovení základu daně při změně sazeb daně z přidané hodnoty nás neváhejte kontaktovat.

Autor: Kristýna Bělušová, Sabina Horáková