Rozsudek Nejvyššího správního soudu ve věci nároku na odpočet DPH z plateb za plnění, které má být uskutečněno v budoucnu

V pátek 17. 5. 2024 došlo ke zveřejnění rozsudku Nejvyššího správního soudu (NSS) čj. 10 Afs 52/2023-54, který se zabýval nárokem na odpočet DPH z plateb předcházejících uskutečnění zdanitelného plnění. Jednalo se o případ, kdy žalobkyně na základě výběrového řízení získala zakázku na dodávku strojů k výrobě střeliva konečnému odběrateli. Dodavatelem žalobkyně přitom ve většině případů byla společnost, jejíž výlučný vlastník byl zároveň i vlastníkem konečného odběratele strojů. Odvolací finanční ředitelství i Městský soud v Praze žalobkyni odpočet daně odepřely s odůvodněním, že neprokázala faktické přijetí a poskytnutí plnění (dodávku strojů). 

V tomto případě žalobkyně tvrdila, že v době zahájení daňové kontroly věděla, že některé stroje ještě nemohou být dodány, protože měly být vyrobeny až později po zahájení daňové kontroly. Uvedené pak vyplývalo i ze smluvních ujednání mezi žalobkyní, odběratelem a dodavatelem. Zdanitelná plnění měla v úmyslu fakticky přijmout a dodat, ale daňová kontrola byla zahájena ještě před plánovanou dobou stěžovatelčina zapojení. Odvolací finanční ředitelství ani Městský soud v Praze tuto námitku nevzaly v úvahu a svůj postoj nevysvětlily. 

NSS zdůraznil, že nárok na odpočet DPH z plateb za budoucí plnění obecně vzniká, pokud jsou v okamžiku platby zálohy zboží či služby přesně vymezeny. Zároveň ale dodal, že nárok nevznikne, pokud daňový subjekt v tomtéž okamžiku věděl nebo nemohl rozumně nevědět, že dodání zboží nebo poskytnutí služby je nejisté. NSS dále zdůraznil, že z fakticky neposkytnutého (jen v rovině účetních a dalších dokladů) plnění je potřeba zaplatit DPH na výstupu, je-li uvedena na faktuře a není-li vyloučeno, že si odběratel bude na základě přijetí tohoto plnění žádat o odpočet daně.

NSS se závěrem Městského soudu a Odvolacího finanční ředitelství ohledně odepření nároku na odpočet DPH nesouhlasil a rozsudek zrušil. Důvodem je, že Městský soud ani Odvolací finanční ředitelství se srozumitelně nevypořádaly s námitkou žalobkyně, že některé stroje v době zahájení daňové kontroly ještě nemohly být přijaty ani poskytnuty.

Rozsudek NSS je důležitý pro daňové subjekty uplatňující odpočet ze zálohových plateb. NSS zdůrazňuje, že ani v takových případech nelze rezignovat na prokázání, že daňový subjekt v okamžiku platby věděl nebo nemohl rozumně nevědět, že dodání zboží nebo poskytnutí služby je nejisté.

Autor: Anna Barešová