Novinky čekající účetní jednotky vykazující dle mezinárodních účetních standardů při vydání nového standardu IFRS 18 nahrazující současný standard IAS 1

V minulém článku jsme se podívali na novinky čekající účetní jednotky vykazující dle mezinárodních účetních standardů v roce 2024 a v následujících letech. 

Součástí tohoto článku byl kromě jiných novinek v mezinárodních účetních standardech také standard IFRS 18, který bude pro účetní jednotky platný od 1. ledna 2027 s retrospektivním uplatněním v předchozích účetních obdobích a s možností předčasného přijmutí.

Tento nově vydaný standard má za úkol účetním jednotkám a uživatelům účetních závěrek přinést konzistentnější, srovnatelnější a transparentnější informace. Změní způsob prezentace výsledků ve výkazu zisku a ztráty a zveřejněných informací v příloze účetní závěrky. Pojďme se v tomto článku blíže podívat na to, jaké změny nově vydaný standard přinese, a co tedy účetní jednotky čeká.

V rámci nově vydaného standardu IFRS 18 je počítáno se změnami ve čtyřech následujících oblastí, které dosavadní standard IAS 1 blíže nespecifikuje či se nimi vůbec nezabývá.

1. Kategorie pro klasifikaci výnosů a nákladů ve výkazu zisku a ztráty

Z důvodu, že současný standard IAS 1 přesně nestanovuje strukturu výkazu zisku a ztráty, bude ve standardu IFRS 18 přesně vyžadována klasifikace nákladů a výnosů zahrnutých do výsledku hospodaření. 

Jednotlivé kategorie jsou standardem stanoveny následovně:

• provozní,
• investiční,
• finanční,
• daň z příjmů,
• ukončené činnosti.

Standard u této klasifikace vyžaduje povinnost dodržovat stejné požadavky na klasifikaci s určitými úpravami i pro účetní jednotky, pro které je investování do aktiv jejich hlavní podnikatelskou činností. Stejnou metodiku klasifikace vyžaduje také pro účetní jednotky, jejichž hlavní obchodní činností je poskytování financování zákazníkům.

Kromě jiného, standard požaduje ve výkazu zisku a ztráty vykazovat také následující mezisoučty:

• provozní zisk nebo ztrátu,
• zisk nebo ztrátu před financováním,
• zisk nebo ztrátu po zdanění.

Součty ve výše uvedených mezisoučtech výkazu zisku a ztráty jsou strukturovány standardem do kategorií, u kterých nemusí účetní jednotky uvádět názvy pro jednotlivé kategorie.

2. Řazení aktiv a pasiv v rozvaze, rozlišení krátkodobých a dlouhodobých aktiv a závazků

Účetní jednotky jsou v rámci standardu IFRS 18 povinny předložit klasifikovaný výkaz o finanční situaci (rozvahu), ve kterém jsou oddělena krátkodobá aktiva a závazky. Účetní jednotky nemusí vždy vycházet z klasifikace aktiv a závazků na krátkodobé a dlouhodobé, a to za předpokladu, že použijí řazení aktiv a závazků podle likvidity. Klasifikaci podle likvidity může účetní jednotka použít pouze tehdy, kdy tento způsob prezentace bude přinášet relevantnější informace, než by přinesla klasifikace závazků dle krátkodobosti a dlouhodobosti. 

V případech, kdy účetní jednotka klasifikuje závazky na krátkodobé a dlouhodobé, a rozhodne se refinancovat krátkodobý závazek jako dlouhodobý, musí prokázat refinancování k bilančnímu dni prostřednictvím existence smlouvy o refinancování s bankou. Účetní jednotka pak může takovýto závazek vykazovat jako dlouhodobý za předpokladu, že dohoda o refinancování je uzavřena před bilančním dnem.

Standardem je také požadováno, aby aktiva a pasiva byla účetní jednotkou v rámci účetní závěrky vykazována nekompenzovaně. Můžou zde nastat výjimky, a to v případech, kdy je kompenzace povolena jednotlivým standardem či interpretací. Účetní jednotky si musejí dávat pozor na vykazování čisté účetní hodnoty aktiv, kdy korekce k brutto účetní hodnotě není považována za kompenzaci.

3. Sdružování a oddělování informací

Standard IFRS 18 zavádí postupy zaměřené na zlepšení sdružování a oddělování informací, kdy cílem je získat pro uživatele účetních závěrek další relevantní informace a zajistit nezamlčování významných informací o účetní jednotce. To znamená, že je standardem přesně definován návod týkající se vyhodnocení informací a stanovení, zda mají být informace uvedeny v primárních účetních výkazech nebo v příloze.

IFRS 18 dále vyžaduje zajištění transparentnější prezentace provozních nákladů a zavedení přísnějších pokynů ohledně provádění analýzy provozních nákladů podle jejich druhu, nebo funkce.

Prezentace podle druhu by měla poskytovat co nejužitečnější strukturovaný přehled provozních nákladů, a to s ohledem na několik faktorů. 

Prezentace podle funkce vyžaduje zveřejnění částek pěti specifikovaných nákladů, a to odpisů a amortizace, nákladů na zaměstnanecké požitky, ztráty ze znehodnocení a jejich zrušení a snížení ocenění zásob a zrušení takového snížení.

4. Měřítka výkonnosti definovaná vedením (management-defined performance measures, MPMs)

Měřítka výkonnosti definovaná vedením (MPMs) jsou standardem definovány jako mezisoučty výnosů a nákladů, které se používají při veřejné komunikaci s uživateli účetní závěrky mimo účetní výkazy, doplňují celkové součty. Zároveň mohou být také definovány jako mezisoučty sdělující pohled vedení na určitý aspekt finanční výkonnosti účetní jednotky. 

Definici MPMs může splňovat například EBITDA (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization), která vyjadřuje zisk před úroky, zdaněním, odpisy a amortizací.

Standard přímo účetním jednotkám stanovuje zveřejnění informací o svých MPMs v samostatném bodě přílohy účetní závěrky, který musí obsahovat prohlášení, že MPMs poskytují pohled vedení na určitý aspekt finanční výkonnosti účetní jednotky jako celku a nemusí být nutně srovnatelný s ukazateli jiných účetních jednotek, které mají podobné označení nebo popis.

IFRS view – pohledem auditora

IFRS 18 od roku 2027 nahrazuje IAS 1 a reaguje na poptávku investorů po lepších informacích o finanční výkonnosti společností.

Tento nový standard IFRS 18, podobně jako jeho současný předchůdce, stanovuje požadavky na prezentaci a zveřejnění informací ve statutárních účetních výkazech účetní závěrky, které mají zajistit, aby poskytovaly relevantní informace, které věrně reprezentují informace společnosti ohledně aktiv, pasiv, vlastního kapitálu, výnosů a nákladů.

Nové požadavky IFRS 18 zahrnují oproti IAS 1 nové kategorie a mezisoučty ve výkazu zisku a ztráty, zveřejňování ukazatelů výkonnosti (MPM) a rozšířené požadavky na seskupování informací.

Standard byl zveřejněn IFRS Nadací již v dubnu 2024. Na rozdíl od současného standardu IAS 1 nový standard IFRS 18 se explicitně ve svých kapitolách zabývá a rozšiřuje aspekty prezentace z původního standardu jako je např. agregace a disagregace údajů, schopnost komparace a konzistentnost zveřejněných informací. Dále definuje např. dílčí kategorie (oblasti) výkazu zisku a ztráty, a to i v závislosti na charakteru hlavní core činnosti dané společnosti. Nový standard IFRS 18 tak ve srovnání se současným standardem IAS 1 spíše zpřesňuje požadavky na prezentované údaje, aby účetní jednotky poskytovaly v daném oboru komparativní údaje směrem k veřejnosti včetně investorů.

Ohledně MPMs standardy požadují, aby byly vhodným způsobem uživatelům účetní závěrky vysvětleny ukazatele, které společnost používá pro měření své výkonnosti a které zároveň zveřejňuje. Standard ilustruje ukázku doplnění vhodného komentáře k použitým ukazatelům včetně použité metodiky a případně vysvětlení provedených úprav společností, které mohou metodiku běžně používaných ukazatelů odchylovat od např. zaběhlé oborové praxe.

Z pohledu auditora je vhodné doporučit účetním jednotkám, aby se již nyní s novým standardem seznámili, aby byly na přijetí standardu připraveni. Vhodné je připomenout, že účetní jednotka by měla vykazovat srovnatelné údaje ve srovnávacím období, tedy po přijetí standardu v roce 2027 již pro rok 2026 jako pro srovnávací období ve vztahu k novým požadavkům, které standard IFRS 18 s sebou přináší. 

Autoři: Martin Košta, Accounting Team Leader, 
                   Jan Tichý, Audit Manager