Zdanění prodeje firem: Jak se připravit na změny od roku 2025

Změny v zákoně o daních z příjmů přinášejí od roku 2025 významné novinky v oblasti zdanění prodeje firem. Tyto změny se dotknou jak fyzických, tak právnických osob a je důležité se na ně důkladně připravit. V tomto článku se podíváme na klíčové body nové úpravy a probereme možné strategie, jak spočítat daňovou zátěž při prodeji firmy.

Stávající právní úprava

V současné době se zdanění prodeje firem řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Klíčovým faktorem jsou tzv. časové testy - pro akciové společnosti platí 3letý test, pro společnosti s ručením omezeným 5letý, u časových testů existuje ještě několik dílčích omezení, které je mohou přerušit. Pokud nejsou tyto testy splněny, daní se rozdíl mezi prodejní cenou a cenou nabytí (typicky základním kapitálem) sníženou o výdaje spojené s nabytím. Sazba daně činí 15 % u fyzických osob, respektive 23 % nad limit 36násobku průměrné mzdy.

Pro jednorázový prodej od roku 2025

Je zásadní novinkou zavedení stropu daňového osvobození ve výši 40 milionů Kč. Cenu ke zdanění bude dále možné snížit o hodnotu vyplývající z ocenění dle zákona o oceňování majetku k 31.12.2024. Postup výpočtu bude následující:

• Stanoví se efektivní procento snížení ceny z titulu daňového osvobození (např. u prodeje za 480 mil. Kč to bude 8,3 %).
• O toto procento se sníží hodnota ocenění k 31.12.2024 (např. při ocenění 240 mil. Kč to bude 220 mil. Kč).
• Daňovým základem bude rozdíl mezi prodejní cenou sníženou o osvobození a upravenou hodnotou z ocenění (v našem příkladu 220 mil. Kč)

U prodeje na splátky od roku 2025

Platí obdobná pravidla jako u jednorázového prodeje. Strop daňového osvobození 40 mil. Kč a možnost snížení o hodnotu z ocenění k 31.12.2024 zůstávají. Výpočet je následující:

• Efektivní procento snížení ceny se počítá pro každou splátku zvlášť (např. u prodeje za 480 mil. Kč ve 3 splátkách po 160 mil. Kč to bude 25 % v prvním roce).
• Hodnotu ocenění k 31.12.2024 lze uplatnit buď jednorázově v prvním roce, nebo rovnoměrně.
• V případě jednorázového uplatnění se odečte upravená hodnota ocenění od první splátky. V dalších letech se pak daní prodejní cena snížená pouze o osvobození.
• Při rovnoměrném uplatnění lze v každém roce odečíst poměrnou část hodnoty ocenění.

Otazníky a nejasnosti

Nová právní úprava přináší řadu otazníků, které bude nutné vyjasnit. Jde zejména o:

• Zda rozložení do splátek a uplatnění každý rok nových 40 mil. Kč není zneužitím zákona.
• Postoj finanční správy k samotnému ocenění ve smyslu regulace této oblasti.
• Nemožnost uplatnění ceny pořízení po roce 2025, pokud je vyšší než ocenění k 31.12.2024, bude v tomto směru legislativní úprava?
• Optimální postup uplatnění výdajů z titulu ocenění u prodeje na splátky, v případě uplatnění výdaje z titulu ocenění těsně nad úrovní daňového osvobození se může rychle vyčerpat započitatelná část ocenění.
• Hlavním nástrojem snížení daňové zátěže firem bude bezesporu obhajitelné ocenění. Vyvstává otázka, zda oceňovat zpětně k 31.12.2024 nebo již nyní, jakmile budou dostupná data ke konci roku. Každá z variant má své výhody a nevýhody:
• Ocenění zpětně je pracnější kvůli horší dostupnosti vstupních dat a nutnosti simulace historického prostředí. Na druhou stranu je méně zpochybnitelné, protože vychází ze skutečných výsledků.
• Ocenění předem (ex ante) může vycházet z předpokladů, které se nemusí naplnit. V případě příliš konzervativního ocenění lze navíc vždy udělat aktualizaci reflektující reálný vývoj.

Tak či tak lze očekávat zvýšenou poptávku po oceňovacích službách a nárůst jejich cen. Firmy zvažující prodej, by proto měly začít plánovat ocenění s dostatečným předstihem, a to i z důvodu velmi nejistého vývoje v oblasti legislativní činnosti týkající se znalectví a zároveň z důvodu, že zpracovatel ocenění si může tuto službu předem lépe rozvrhnout v čase.

Závěr

Nová právní úprava zdanění prodeje firem přináší zásadní změny, na které je nutné se připravit. Klíčovým faktorem bude obhajitelné ocenění společnosti, ať už zpracované zpětně k rozhodnému datu 31.12.2024, nebo již nyní. Firmy by měly zvážit výhody a nevýhody jednotlivých variant s ohledem na svou konkrétní situaci začít s přípravou včas. Jen tak mohou efektivně optimalizovat celkovou finanční zátěž z prodeje a maximalizovat jeho čistý výnos.