Změna nominální hodnoty akcií přerušuje časový test!

Nejvyšší správní soud v nedávném rozhodnutí potvrdil rozsudek Krajského soudu v Českých Budějovicích, který konstatoval, že u akcií, u nichž došlo ke změně nominální hodnoty, dochází k přerušení tzv. časového testu (3 let u fyzické osoby).

V daném případě šlo o situaci, kdy fyzická osoba úplatně nabyla akcie, přičemž o několik let později byla jmenovitá hodnota akcií zvýšena (následkem zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů). Když majitel akcií následně tyto akcie úplatně převedl, považoval související příjem za osvobozený od daně – právě vzhledem ke splnění časového testu (neboť vlastníkem akcií byl déle než 3 roky), s tím, že test počal běžet od nabytí akcií.

Po ohlášení osvobozeného příjmu však správce daně, a posléze i Krajský soud, dovodili, že vzhledem ke změně celkové jmenovité hodnoty dotčených akcií se tříletý časový test (u fyzické osoby) přerušil. Poplatník tedy nemohl uplatnit osvobození příjmu, a příjem z prodeje akcií měl podléhat zdanění.

Podstatou argumentace byl zejména jazykový výklad příslušného ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, které stanoví, že při výměně akcie emitentem za jinou akcii o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatníka nepřerušuje. Jazykový výklad tohoto ustanovení umožňuje jediný závěr – časový test se nepřerušuje pouze při výměně akcií o celkové stejné jmenovité hodnotě.

S tímto výkladem je třeba počítat při prodejích akcií, a to i v případě akcionářů, kteří musí zdanit příjem z prodeje akcií držených po dlouhá léta, pokud před prodejem došlo ke zvýšení nominální hodnoty akcií (zvýšením základního kapitálu z vlastních zdrojů), přestože tato operace nemá vliv na hodnotu samotné akcie.

Nezapomeňte také, že od 1. ledna 2025 dojde k výraznému omezení osvobození příjmu z prodeje cenných papírů i podílů v obchodních společnostech (u fyzických osob). Zaveden bude limit osvobozeného příjmu do 40 milionů korun (při splnění 3leté u akcií, resp. 5leté lhůty od nabytí do prodeje).